non-dom קפריסין הוא סיווג מס לתושב מס קפריסאי שאינו דומיסיל קפריסאי, ומעניק פטור ממס ההגנה המיוחד (SDC) על דיבידנדים, ריבית והכנסות שכירות למשך עד 17 שנות תושבות, בכפוף להיטל בריאות GESY של 2.65% (עד תקרה של €4,770 בשנה). הזכאות תלויה בעמידה בכלל 60 או 183 הימים, ואינה קשורה לניתוק תושבות המס בישראל, שנבחן בנפרד.
אתם שוקלים לעבור מישראל לקפריסין, לשמור על קרבה למשפחה ועל טיסה קצרה הביתה, ולנהל חברה או תיק השקעות מתוך האיחוד האירופי — ושומעים שוב ושוב על non-dom קפריסין. השאלה המעשית עולה בדרך כלל ברגע שמבינים שהמעבר עצמו אפשרי: האם הפטור על דיבידנדים וריבית באמת יחול עליכם, ואיך נמנעים ממצב שבו אתם עומדים בתנאים בקפריסין אך עדיין נחשבים תושבי מס בישראל.
המאמר מיועד למי שעומד עדיין לפני החלטת המעבר עצמה, בשלב מוקדם בהרבה מסוף תקופת ההטבה. תמצאו כאן מי בכלל יכול להיכנס להסדר, אילו שתי דרכים יוצרות תושבות מס בקפריסין, מה הפטור כולל ומה נשאר מחוצה לו, ואילו מסמכים ועובדות צריך לסדר לפני שנת המס הראשונה. נקודת המוצא החשובה היא שההטבה ניתנת לתושב מס קפריסאי שאינו דומיסיל קפריסאי בלבד — החזקת דירה בלימסול או פתיחת חברה בניקוסיה כשלעצמן אינן מספיקות.
בפועל, מעמד non-dom הוא סיווג לצורכי מס בקפריסין בלבד, ואין לו קשר לוויזה, לאישור שהייה או לניתוק תושבות בישראל. הוא פועל לצד מסלול ההגירה שלכם, בין אם מדובר בתושבות כבעל עסק, בהעסקה מקומית או במסלול אחר. מייסדים רבים טועים כשהם מתחילים מחברת אחזקות או מחוזה שכירות, לפני שהם בונים רצף עובדתי שמחזיק גם מול רשויות המס בישראל.
מי זכאי ל־non-dom קפריסין, ומה בדיוק פטור ממס
יש שני רכיבים לזכאות. הראשון הוא תושבות מס בקפריסין באותה שנת מס. השני הוא היעדר דומיסיל קפריסאי לפי הכללים הרלוונטיים. במונחים המעשיים לרוב הישראלים, מי שלא נולד לאב בעל דומיסיל קפריסאי ולא היה תושב מס קפריסין לפחות 17 מתוך 20 שנות המס הקודמות, יכול בדרך כלל להיחשב לא דומיסיל. סיכום התנאים והמסגרת מוצגים במסמך התושבות וה־non-dom של KPMG בקפריסין, מעודכן לאפריל 2026.
המשמעות הכלכלית המרכזית היא פטור ממס ההגנה המיוחד, המכונה SDC, על דיבידנדים, ריבית והכנסות שכירות, לרבות הכנסות ממקורות מחוץ לקפריסין. הביטוי פטור ממס על דיבידנד בקפריסין מתייחס בפועל לפטור מ־SDC בלבד; מס במדינת המקור, אמנות מס, היטל הבריאות ומאפייני ההכנסה הספציפית נבחנים כל אחד בנפרד.
גם למס על ריבית בקפריסין יש הסתייגויות משלו. הפטור מ־SDC על ריבית פסיבית הוא יתרון מרכזי למי שעומד בתנאים, אך סיווג ההכנסה קובע את התוצאה בפועל. ריבית שקשורה בפעילות עסקית, מימון של חברה שבשליטתכם או מבנה השקעות מורכב דורשת בדיקה נפרדת של אופי ההכנסה ושל המדינה שמשלמת אותה.
העלות שרבים מפספסים היא היטל הבריאות GESY, שמפורט במדריך GESY למי שעובר לקפריסין. גם אדם בעל מעמד non-dom משלם 2.65% על דיבידנדים, ריבית והכנסות שכירות. ההיטל מוגבל ל־€4,770 בשנה, והתקרה מושגת כאשר ההכנסות הרלוונטיות עוברות €180,000. במודל של הכנסה פסיבית משמעותית, שיעור המס בפועל רחוק אפוא מ־0% מוחלט.
המעמד משתלם רק אחרי שמפרידים בין שלוש שאלות: איפה אתם תושבי מס, מאין מגיעה כל הכנסה, ואיזה מס כבר נוכה במדינת המקור. ערבוב ביניהן הוא המקור לרוב ההפתעות במעבר מישראל.
מאז 1 בינואר 2026, מי שהוא דומיסיל קפריסאי משלם 5% SDC על דיבידנדים, לאחר הפחתה מ־17%, ו־SDC על הכנסות שכירות בוטל. הפער מול non-dom עדיין מהותי עבור מי שמקבל דיבידנדים, ריבית או שכירות, אך הוא צר יותר מבעבר. מי שעובר לקפריסין רק בגלל כותרת הפטור צריך להשוות את מבנה ההכנסות המלא, ולא רק את שיעור המס על שורת הדיבידנד.
ההטבה המקורית יכולה לחול עד 17 שנים של תושבות מס. רפורמת 2026 מאפשרת, למי שדומיסיל המקור שלו מחוץ לקפריסין, שתי הארכות נוספות בנות 5 שנים כל אחת, תמורת תשלום חד פעמי של €250,000 לכל הארכה, כפי שמפורט בהמדריך למה שקורה עם מעמד non-dom אחרי 17 שנים. אין צורך להכריע בכך לפני המעבר הראשון, אך זו הסיבה שכדאי לשמור מהיום הראשון תיעוד מסודר של שנות התושבות.
שני מסלולי תושבות מס בקפריסין, והבחירה שמשנה את שנת המעבר
המסלול הראשון הוא כלל 183 הימים. שהייה פיזית של 183 ימים לפחות בקפריסין בשנת מס קלנדרית יוצרת תושבות מס, בלי צורך להוכיח עבודה מקומית או תפקיד בחברה קפריסאית. זה המסלול הפשוט יותר ראייתית עבור משפחה שעוברת בפועל, שוכרת או קונה בית וממקמת את החיים בקפריסין. לפי סיכום תושבות המס של PwC, ספירת הימים היא הבסיס לכלל זה.
המסלול השני הוא כלל 60 הימים. הוא מתאים ליזם ישראלי שנוסע הרבה, מפעיל פעילות בינלאומית, אך רוצה לבסס תושבות מס בקפריסין כבר בשנת מעבר שבה לא ישהה באי רוב השנה. כאן כל התנאים מצטברים, ואין מקום להניח שאחד מהם מפצה על אחר:
- שהייה של 60 ימים לפחות בקפריסין בשנת המס.
- אי שהייה של יותר מ־183 ימים במדינה זרה אחת באותה שנה.
- ניהול עסק פעיל בקפריסין, העסקה בקפריסין, או כהונה כדירקטור בחברה שהיא תושבת מס קפריסאית.
- מגורי קבע בקפריסין, בבעלות או בשכירות, המוחזקים במהלך השנה.
- העסקה, תפקיד דירקטור או פעילות עסקית שאינם מסתיימים במהלך אותה שנה.
משנת 2026 כלל 60 הימים כבר אינו מחייב שלא תהיו תושבי מס במדינה אחרת באותה שנה. לכן תושבות כפולה, למשל עם ישראל בשנת מעבר, יכולה להתקיים מבחינת כלל התושבות הקפריסאי. מדובר בשינוי שנוגע רק לתנאי הכניסה למסלול הקפריסאי; שאלת אמנת המס וניתוק התושבות הישראלית נבחנות בנפרד, כפי שעולה גם מסיכום תושבות המס של PwC ומעדכון על שינויי כלל 60 ו־183 הימים ב־2026.
הבחירה בין המסלולים אינה תחרות על מספר ימים נמוך יותר. במסלול 183 הימים נדרשת נוכחות ממשית, אך המבנה פשוט. במסלול 60 הימים אתם חוסכים ימי שהייה, אך יוצרים תלות במגורים קבועים ובחברה, העסקה או עסק פעיל. אם תפקיד הדירקטור מסתיים בדצמבר או שהחברה אינה תושבת מס קפריסאית, שנת המס כולה עלולה לדרוש בחינה מחדש.
המלצה מעשית: אל תספרו ימים מהזיכרון או מלוח טיסות חלקי. שמרו טיסות, חותמות נסיעה כשישנן, הזמנות לינה ויומן ימים אחד לכל בני המשפחה. עבור כלל 60 הימים, יש להקצות מראש גם ימים בישראל, במדינות נוספות ובקפריסין. זהו מסמך תפעולי, לא רק קובץ לרואה החשבון בסוף השנה.
למי שעובר עם חברה קיימת, יש החלטה נוספת: האם להפוך את החברה הקיימת לתושבת קפריסין, להקים חברה קפריסאית חדשה, או להישאר בדירקטוריון של חברה מקומית תוך בחינת ניהול ושליטה. הקמת חברה יכולה לסייע בעמידה בתנאי כלל 60 הימים, אך היא גם מביאה חובות של ניהול, דיווח, הנהלת חשבונות ולעיתים שכר — ראו את השלבים המעשיים בעמוד הקמת חברה בקפריסין. Tax Rebase מתאם את בדיקת המבנה עם שותפים מורשים, משום שהמענה תלוי בפעילות, בבעלי המניות ובמדינות שבהן העסק כבר פועל.
הבדיקות שישראלי צריך להשלים לפני שמושך דיבידנד ראשון
הנקודה הרגישה ביותר היא ישראל. כדי לנתק תושבות מס ישראלית, חזקת הימים הסטטוטורית כוללת פחות מ־183 ימים בישראל בשנת המס ופחות מ־425 ימים במצטבר באותה שנה ובשתי השנים שקדמו לה. אך רשות המסים הישראלית בוחנת גם את מרכז החיים, ויכולה להגיע למסקנה אחרת לפי הבית, המשפחה, העבודה, החשבונות, הפעילות העסקית והזיקות בפועל.
לכן מעבר לקפריסין סמוך למכירת חברה, חלוקת דיבידנד חריגה או אירוע נזילות דורש זהירות מיוחדת. מספר הימים עשוי להיראות תקין, אך עסקה שתוכננה, נוהלה ונחתמה כאשר מרכז החיים והניהול נותרו בישראל עלולה לעורר שאלות. עיתוי כזה דורש קודם כול בניית רצף עובדות מסודר, ורק אחר כך בחינת מועד ההכנסה עם אנשי מקצוע מוסמכים — כלל 60 הימים לבדו אינו נותן מענה לאירוע כזה.
בניגוד לרושם שנוצר לעיתים, לישראל ולקפריסין אין כיום אמנה למניעת כפל מס בתוקף, נושא שמפורט גם במאמר על היעדר אמנת המס בין ישראל לקפריסין ומה זה אומר לפני ניתוק תושבות. רשות המסים בישראל ציינה בעצמה שהמגעים בין המדינות טרם הבשילו לאמנה, כפי שדווח בגלובס, וגם טבלת שיעורי הניכוי במקור של PwC לישראל אינה כוללת שורה עבור קפריסין. המשמעות המעשית: ניכוי המס במקור על דיבידנד מחברה ישראלית לתושב קפריסין נקבע לפי הדין הפנימי הישראלי בלבד, ולא לפי שיעורי אמנה מוזלים כמו 5% או 15%. שיעורי הניכוי הפנימיים בישראל לתשלום לתושב חוץ עומדים בדרך כלל על כ־25% על דיבידנד (עד 30% לבעל מניות מהותי) וכ־23% על ריבית, בכפוף לאישורים ולנסיבות הפרטניות. מעמד non-dom בקפריסין משפיע על המס שם, אך אינו פותר את סוגיית הניכוי במקור בישראל, ולכן יש לבדוק כל תזרים הכנסה לגופו מול אנשי מקצוע מוסמכים משתי המדינות.
לפני שנת המעבר כדאי להכין תיק ראיות אחד ומסודר, במקום לצבור מסמכים בלי סדר — ראו במדריך להשגת אישור תושבות מס בקפריסין אילו מסמכים נדרשים לתיק שמחזיק מול הבנק ומול רשות המסים. הרשימה המינימלית כוללת:
- לוח ספירת ימים לכל שנת מעבר, כולל ישראל וכל מדינה שבה אתם מבלים זמן משמעותי.
- חוזה שכירות או מסמכי בעלות למגורי קבע בקפריסין, אם בוחרים בכלל 60 הימים.
- ראיות לתפקיד, העסקה או עסק פעיל בקפריסין, וכן אישור שהתפקיד נשמר עד סוף שנת המס.
- מפת הכנסות: משכורת, דיבידנדים, ריבית, שכירות, אופציות, רווחים מחברה ומכירת נכסים.
- מפת זיקות לישראל: בית, בן או בת זוג, ילדים, דירקטוריונים, חשבונות, לקוחות וניהול בפועל.
אל תבלבלו בין פטור על הכנסה פסיבית לבין פטור כללי ממס אישי. הכנסה מעבודה ומפעילות עסקית נבחנת במסגרת מס ההכנסה הרגילה. ב־2026 מדרגות מס ההכנסה בקפריסין הן 0% עד €22,000, לאחר מכן 20%, 25%, 30%, ולבסוף 35% מעל €72,000. למי שמתכנן למשוך גם שכר וגם דיבידנדים, החלוקה אינה החלטה טכנית, והיא צריכה מודל מסודר של החברה והיחיד.
בחירת המבנה הנכון תלויה במכלול הנסיבות, לא רק בשיעור המס הנמוך ביותר על הנייר. יזם שמנהל צוות מחוץ לקפריסין צריך להוכיח היכן מתקבלות ההחלטות בפועל, ובעל הון שממשיך לבלות את רוב זמנו בישראל חייב לבחון ברצינות היכן נמצא מרכז חייו. מי שעובר עם משפחה צריך לתאם בין תושבות, רישום הגירה, ביטוח בריאות ובית ספר, כך שכלל הראיות יהיו עקביות ותומכות זו בזו.
שאלות נפוצות
האם כל ישראלי שעובר לקפריסין זכאי למעמד non-dom? לא. נדרשת קודם תושבות מס בקפריסין, וכן עמידה בתנאי הדומיסיל ובמבחן 17 מתוך 20 שנות המס. אזרחות ישראלית כשלעצמה אינה מעניקה את המעמד ואינה שוללת אותו.
האם מספיק לשהות 60 ימים בקפריסין כדי לקבל את הפטור? לא. כלל 60 הימים דורש גם מגורי קבע, פעילות עסקית, העסקה או דירקטוריון בחברה תושבת מס קפריסאית, ואי שהייה של יותר מ־183 ימים במדינה זרה אחת. יש לבדוק גם, בנפרד, את מצב התושבות בישראל ואת שיעורי הניכוי במקור הישראליים, שכן בין ישראל לקפריסין אין כיום אמנה למניעת כפל מס.
האם דיבידנד מחברה ישראלית פטור לחלוטין? בקפריסין, אדם בעל מעמד non-dom פטור בדרך כלל מ־SDC על דיבידנד, אך חל היטל GESY של 2.65% עד לתקרה השנתית. בישראל ייתכן ניכוי מס במקור על הדיבידנד לפי הדין הפנימי, שכן בין המדינות אין כיום אמנה למניעת כפל מס שמקנה שיעור מוזל, ולכן יש לבדוק את שיעורי הניכוי הישראליים ואת מסמכי התושבות לפני החלוקה.
האם צריך לפתוח חברה בקפריסין כדי להיות non-dom? לא, מי שעומד בכלל 183 הימים אינו צריך חברה לצורך תושבות המס. חברה, תפקיד דירקטור או העסקה רלוונטיים רק כאחת מדרישות כלל 60 הימים, והם יוצרים חובות תפעוליות ומסחריות משלהם.
הצעד הראשון הוא למפות את שנת המעבר: ימים, בית, מסלול הגירה, מקור ההכנסות, החברה והזיקות שנותרות בישראל — ורק בסיום המיפוי להגיש בקשה רשמית למעמד. Tax Rebase מסייע בתיאום התהליך ובבניית רשימת המידע למודל מול שותפים מורשים בקפריסין, כדי שתדעו אם מסלול 60 הימים או 183 הימים תואם את המציאות שלכם לפני ביצוע פעולות בלתי הפיכות. דברו עם Tax Rebase כדי למפות את שנת המעבר שלכם לפני שמתחייבים לחוזה, לחברה או למועד טיסה.
המידע במאמר זה נועד להכוונה כללית בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי, מיסויי או פיננסי. דיני המס עשויים להשתנות. מומלץ להתייעץ עם אנשי מקצוע מוסמכים לפני קבלת החלטות.
צוות העריכה של Tax Rebase. נבדק לאחרונה: 2026-07-31.